Договор коммерческой концессии

Пример

Организация приобрела франшизу и использует в предпринимательской деятельности товарный знак, коммерческое обозначение и ноу-хау, полученные в пользование по договору франчайзинга.

Соглашение подписано сроком на пять лет.

Сумма единовременного платежа составила 360 000 руб., в том числе НДС — 60 000 руб.

Сумма ежемесячных периодических платежей — фиксированная, составляет 48 000 руб., в том числе НДС — 8 000 руб.

На дату регистрации договора франчайзинга франчайзером выставлен счет-фактура на разовый платеж, а организация уплатила разовый платеж.

Отключить

Бухгалтеру организации необходимо сделать следующие проводки:

На дату регистрации договора:

012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

— 2 760 000 руб. — учтены права пользования нематериальным активом (40 000 руб. х 12 мес. х 5 лет. 360 000 руб.);

Дебет 60 Кредит 51

— 360 000 руб. — уплачен разовый платеж;

Дебет 97 Кредит 60

— 300 000 руб. — отражена в составе расходов будущих периодов сумма разового платежа;

Дебет 19 Кредит 60

— 60 000 руб. — выделен НДС на сумму разового платежа;

Дебет 68 Кредит 19

— 60 000 руб. — НДС по разовому платежу принят к вычету.

Ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

— 5 000 руб. — часть разового платежа списана на текущие расходы (300 000 руб. : 5 лет. : 12 мес.);

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

— 40 000 руб. — начислен ежемесячный платеж;

Дебет 19 Кредит 60

— 8 000 руб. — выделен НДС на сумму ежемесячного платежа;

Дебет 68 Кредит 19

— 8 000 руб. — НДС по ежемесячному платежу принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

Концессия коммерческого плана

Эта разновидность позволяет юридическому и физическому лицу передоверять свои особые права кому-то другому. В данном случае можно провести аналогию с франшизой. Такие договорные отношения распространены в питании фастфуд.

Концессия классического типа и коммерческая имеют отличия:

Роль концедента в традиционном виде играет государство, тогда как в коммерческой – любой желающий. При заключении коммерческого договора имущество не переходит из рук в руки.

При коммерческом договоре сторона-концедент хочет получить максимум дохода от своих технологий. Тогда как государственные структуры подписывают договор, чтобы им передали готовый инфраструктурный объект, т.к. само не может построить его.

Плата в концессии

За время пользования государственным объектом, сторона-концессионер обязана выплачивать государству нечто вроде «арендной платы».

Она может устанавливаться такими способами:

• как процент от прибыли, которую компания получает при использовании объекта;
• как фиксированная сумма за определенный период;
• как передача имущества, которое принадлежит компании, в собственность государства.

Обе стороны согласуют размер платы так, чтобы он устроил каждого. Такой механизм развития строительства выгоден каждой стороне. Государство получает от него готовую инфраструктуру в той части города, которая в этом нуждается.

При этом сотрудничество с бизнесом открывает новые возможности и привлекает сторонние вложения в государственные объекты.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Расходы на регистрацию договора

Если договором предусмотрено, что его регистрацию в Роспатенте осуществляет пользователь, то регистрационные расходы включаются в состав прочих затрат на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в момент начисления госпошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 и п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Отключить

Учет роялти и паушального платежа

Подпунктом 37 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Периодические платежи признаются в том периоде, к которому они относятся, на дату расчетов согласно договору, либо на дату предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ они учитываются в расходах периода, за который уплачены.

Что касается первоначального взноса или разового платежа, то прямо подобного рода налоговый расход в НК РФ не упомянут. Однако поскольку его обоснованность подтвердить не составит труда, то данный вид выплачиваемого вознаграждения вполне можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК.

При этом названные расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки независимо от времени фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если установлен срок действия договора, то данные расходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала (п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отключить

Встречаются и бессрочные договоры. В таком случае пользователю нужно самостоятельно распределить расходы в виде разового платежа с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поскольку к договору коммерческой концессии применяются нормы о лицензионном договоре, срок распределения считается равным пяти годам (п. 4 ст. 1027, п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Данный срок нужно закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

Налог на добавленную стоимость

Для целей исчисления НДС деятельность франчайзера рассматривается как оказание услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, на сумму полученного вознаграждения франчайзер должен начислить НДС и выставить франчайзи счет-фактуру:

— на сумму паушального платежа — на дату вступления в силу договора франчайзинга;

— на сумму роялти и иных периодических платежей по договору — на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.

Франчайзи имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты в общем порядке.

Что касается НДС, уплаченного в рамках паушального (разового) платежа, гл. 21 НК РФ не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль организаций не нормируются, а учитываются равномерно в течение определенного периода, принимаются к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/106, от 05.10.2011 N 03-07-11/261, ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).

Понятие

Определение концессии. Концессия подразумевает, что государство (концедент) концессионеру передаёт право на эксплуатацию объектов инфраструктуры, природных ресурсов, оборудования, предприятий. Концедент взамен получает вознаграждение, как разовые (паушальные) или периодические (роялти) платежи. Концессионные соглашения реализуют на основании публичного имущества, включая с применением бюджетных средств. При отсутствии вовлечения публичного имущественного ресурса в партнёрство имеет место наделение частного партнёра правом ведения конкретного бизнеса, монопольные или исключительные права на ведение которого принадлежат правовому публичному образованию, к примеру, ведение парковочной деятельности и так далее.

Роль в мировой экономике концессий возрастает. Если в течение XX века концессии применялись преимущественно в недропользовании, то в 1990-е годы в концессию передают многочисленные другие объекты государственной собственности.

В первую очередь объектами концессионного соглашения являются значимые социально объекты, которые нельзя приватизировать, такие как железные дороги, аэродромы, объекты ЖКХ и прочие инфраструктурные сооружения, объекты образования, спорта и культуры, здравоохранения, системы общественного транспорта.

Типы концессии

Основные типы концессии закреплены в международной практике. Так, бывают следующие типы данного правоотношения:

• ВОТ;
• ВТО;
• ВОО;
• ВООТ;
• ВВО.

В первом случае речь идет о возведении объекта, его управлении и передаче. Концессионер занимается застройкой и эксплуатацией объекта на правах собственности. Эксплуатация происходит на протяжении обозначенного срока, и после этого объект должен быть передан государству.

Второй случай предусматривает возведение, передачу и управление объектов. Концессионер возводит объект, но он затем передается в собственность властей. Только после этого от властей объект передается в пользование  застройщику.

В следующем случае правоотношение происходит в виде строительства, владения и управления. Строительством объекта занимается концессионер, он же и осуществляет его эксплуатацию. Концессионер владеет объектом в качестве собственника

Важно, что сроки такого правоотношения не ограничиваются

Четвертый случай подразумевает, что застройщик пользуется и владеет объектом на праве частной собственности. Такие правоотношения действуют на определенный срок. Когда срок заканчивается, то объект становиться собственностью государства. Еще одна разновидность концессии – это восстановление объекта и его расширение. Государство продает имущество в частный сектор, который и занимается в дальнейшем его восстановлением. Цель данного действия – это эффективное управление объектом.

Так, в пользование предпринимателям и фирмам могут быть предоставлены не только объекты, но и те земли, из которых можно добыть полезные ископаемые. Это не приватизация, и собственником земель по-прежнему остается государство. Но при всем этом большую часть доходов от деятельности получает не государство, а инвестор. Концессионные договора, в отличие от договоров аренды, могут иметь большие сроки, даже заключаться на десятки лет.

Права и обязанности сторон в договоре концессии

Договор коммерческой концессии содержит (ст.1031 и ст.1032 ГК) обязательные для сторон правила, от которых они не должны отступать. Правообладатель (франчайзер) обязан обеспечить пользователю (франчайзи) все необходимые условия для реализации предоставленных прав и осуществления договорной деятельности. Франчайзи, со своей стороны, должен реализовать в полном объеме полученные права, т.е. осуществлять предусмотренную договором хозяйственную деятельность в определенном масштабе и на таком уровне, который полностью соответствует качеству товаров, работ или услуг, производимых, выполняемых или оказываемых непосредственно правообладателем (включая требования эстетики, комфортности и т.п.). При этом пользователь (франчайзи) не вправе вводить потребителя в заблуждение и обязан информировать его о том, что торговля товаром или иная деятельность осуществляется им по договору коммерческой концессии.

В основные обязанности пользователя также входит неразглашение предоставленной ему правообладателем конфиденциальной коммерческой информации. Нарушение этого требования может нанести правообладателю серьезный ущерб, т.к. сохранение сведений в тайне служит необходимой предпосылкой их коммерческой ценности (ст.139 ГК).

Согласно ст.1033 ГК, в договор коммерческой концессии можно включить обязательства, ограничивающие свободу действий той или другой стороны в рамках договорных отношений. Например, отказ пользователя от получения аналогичных коммерческих концессий по договорам с конкурентами правообладателя. При этом договорные условия, направленные на ограничение конкуренции, не должны подпадать под действие Закона о конкуренции. В противном случае они могут быть оспорены и признаны недействительными.

Обязательство правообладателя не выдавать концессию (франшизу) другим пользователям на той же территории и обязательство франчайзи не конкурировать с правообладателем на территории действия договора, предусмотренные в п.1 ст.1033 ГК, обусловлены необходимостью четко определить объем предоставляемых по договору исключительных прав, включая разграничение территориальной и иной сферы их использования между франчайзером и франчайзи. Аналогичные условия существуют и для традиционных лицензионных договоров на объекты интеллектуальной собственности. Кроме того, пользователь должен согласовывать с правообладателем вопросы расположения и оформления коммерческих помещений. Данное требование прямо вытекает из его обязанности соблюдать инструкции и указания правообладателя относительно внешнего и внутреннего оформления коммерческих помещений (ст.1032 ГК).

Согласно ст.1035 ГК, пользователь имеет преимущественное право на заключение нового договора коммерческой концессии в течение 3 лет с момента окончания срока действия первоначального договора. Если правообладатель нарушил права франчайзи, заключив в указанный срок договор концессии с другим лицом или выдав разрешение на субконцессию, то он обязан возместить пользователю понесенные им вследствие этого убытки в полном объеме, включая упущенную выгоду.

Изменения, а также досрочное расторжение договорных отношений оформляются в том же порядке, в котором был заключен договор. Изменения в правах пользователя на объекты интеллектуальной собственности следует внести в соответствующие государственные реестры, в которых зарегистрированы договор и выданные на его основе лицензии (ст.1028). В противном случае они могут быть признаны недействительными в отношениях с третьими лицами.

Законодательством (ст.1037 ГК) установлены специальные основания прекращения договорных отношений:

1. вследствие прекращения принадлежащих концессионеру прав на фирменное наименование или коммерческое обозначение без приобретения другого наименования;
2. вследствие объявления одной из сторон договора банкротом.

Как оформить договор коммерческой концессии

Любая сделка считается заключенной, если стороны согласовали существенные условия и выполнили требования к оформлению. В случае с франчайзингом обязательному указанию в документе подлежат:

1. Предмет. Таковым в договоре коммерческой концессии является торговый знак и комплекс исключительных прав. Каждый объект необходимо описать подробно. Допускается делать это в приложении к контракту (таблицы, характеристики). Если товарный знак, полезная модель или иной объект проходили государственную регистрацию, в тексте нужно указать идентификационные номера. Руководствоваться следует .
2. Цена. Базовые правила вознаграждения франчайзера закреплены ст. 1030 ГК РФ. Норма разрешает устанавливать стоимость в виде фиксированных (паушальных) и/или периодических взносов (роялти). Распространенным явлением становится комбинированная система. Пользователь делает единовременный платеж при заключении договора, а затем отчисляет правообладателю процент от выручки или чистой прибыли. Иногда в контракте прописывают обязанность франчайзи делать маркетинговые взносы. Эти деньги становятся вкладом нового участника в продвижение бренда на рынке.
3. Об отнесении методов к существенным условиям юристы спорят. Противники подхода указывают на отсутствие прямых упоминаний в ст. 1027 ГК РФ. Приверженцы, напротив, ссылаются на необходимость максимальной детализации предмета соглашения. По их мнению, стороны договора коммерческой концессии обязаны определить способы использования исключительных прав. В противном случае невозможно будет установить объем полномочий франчайзи, что противоречит п. 2 ст. 1027 ГК РФ. Во избежание попыток оспаривания методы лучше оговаривать в соглашении.

Статья 1034 ГК РФ возлагает на правообладателя субсидиарную ответственность за некачественную продукцию, реализованную франчайзи. Если пользователь признается производителем товаров франчайзера, ответственность становится солидарной. Из этого следует, что в соглашении необходимо прописывать систему стандартов. Раздел документа лучше прорабатывать детально, указывая методы контроля, графики проверки и правила внеплановых ревизий.

К дополнительным условиям относят срок сотрудничества, порядок урегулирования споров, ограничения и запреты

Основное внимание при составлении договора юристы уделяют обязанностям сторон. Эти пункты регламентируются статьями – ГК РФ

Франчайзер

Франчайзи

Правообладатель должен обеспечить пользователя документами, инструкциями и иной информацией о франшизе. При отсутствии иных указаний в договоре обязательными признаются: ·  регистрация передачи права по правилам ст. 1028 ГК РФ; ·  организация консультационной и технической поддержки франчайзи; ·  проведение обучения и повышения квалификации сотрудников пользователя в рамках коммерческой концессии; ·  проверки соблюдения фирменных стандартов качества, комплектности

Пользователь обязан реализовывать исключительные права способами и методами, оговоренными франшизой. Этот участник должен: ·  соблюдать стандарты и нормативы, установленные франчайзером; ·  выполнять инструкции и рекомендации правообладателя; ·  предоставлять потребителям товары и услуги, которые они могли бы получить у франчайзера; ·  соблюдать конфиденциальность и исключать разглашение коммерческой тайны; ·  сообщать клиентам о своем статусе франчайзи .

Перечислить все дополнительные условия сложно, поскольку предложения по франчайзингу постоянно совершенствуются, а рынок расширяется.

Статья 1028 ГК РФ обязывает заключать соглашение в письменной форме. До 2014 года все договоры коммерческой концессии подлежали государственной регистрации. Теперь это правило действует лишь в отношении передачи прав. Порядок регламентируется правительственными постановлениями и , а также . При этом регистрируется не договор, а факт предоставления комплекса исключительных прав (разъяснения Роспатента № 02/21-14928/08).

Концессионное соглашение – договор

Официальным документом, закрепляющим сделку по концессии, является договор или концессионное соглашение.

При этом в соглашении должны быть прописаны следующие моменты:

• Сведения общего характера о целях каждой из сторон сделки. Часто вторая сторона соглашения выбирается с помощью общих торгов. При этом сведения о таком мероприятии тоже обязаны прописать в договоре.
• Сведения описательного характера об объекте, который строится. Так, требуется прописать его размер, период создания и срок завершения строительства, некоторые характеристики процесса строительства.
• Правила использования строящегося объекта после введения в эксплуатацию, объем выплаченных средств.
• Права и обязанности каждой из сторон концессионного соглашения:
• Концессионер. Здесь прописываются все моменты, касающиеся организации, которая возводит объект. Например, записываются сведения о том, кто строит объект – сама компания или ее подрядчики. Организация должна придерживаться установленных правил, использовать объект в соответствии с целью, после сдачи объекта передать его государственным органам. При необходимости ремонтировать объект, обслуживать переданный проект и технические материалы.
• Концессионер может по требованию концедента дать банковскую гарантию того, что он справится с требованиями.
• Концедент. Государство обязано придерживаться технических правил и норм законодательства, передать землю для строительства во временное пользование компании. При этом сторона концессионера может требовать от другой стороны строго исполнять ее обязательства по срокам и прочим моментам строительства.
• Третья сторона. Между концессионером и концедентом могут возникать споры, которые разрешаются с участием еще одной стороны. Для большей справедливости суда в качестве третьей стороны выбирается орган, который находится в другой стране.

Обзор документа

Минфин подготовил рекомендации по применению СГС «Концессионные соглашения», которые содержат:

— виды счетов для отражения объектов бухучета, возникающих при заключении и исполнении данных соглашений;

— особенности учета имущества;

— схему передачи имущества государственного (муниципального) учреждения;

— этапы заключения соглашений.

Положения СГС «Концессионные соглашения» нужно применять при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета с 1 января 2020 г., составлении отчетности бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2020 г.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Преимущества для франчайзи

Секрет успеха состоит в том, что отношения по договору франчайзинга позволяют франчайзеру эффективно расширять свой бизнес, выходя на новые рынки, в то время как франчайзи может с минимальными рисками и затратами работать под крылом «раскрученного» бренда.

Понятно, что в первой роли обычно выступают крупные компании, уже добившиеся признания, а во второй — небольшие начинающие фирмы и предприниматели.

Для франчайзи преимущества заключаются в следующем:

1. Использование проверенной бизнес-системы.

Прежде чем предлагать свою франшизу на рынке, франчайзер должен «довести до ума» свою бизнес-систему, отработать все бизнес-процессы и доказать эффективность своего бизнеса. Более того, франчайзер для эффективного развития франчайзинговой сети должен иметь флагманское предприятие, на основании которого и происходит клонирование бизнеса. Поэтому, приобретая франшизу, предприниматель приобретает уже проверенную и отработанную бизнес-модель, которая доказала свою эффективность.

2. Возможность выбора отрасли.

Потенциальный франчайзи имеет возможность ознакомиться с бизнесом франчайзера до этапа инвестирования собственных средств. Это можно сделать на основе открытой информации — коммерческого предложения франчайзера и его действующих предприятий, как собственных, так и партнерских.

3. Возможность снизить риски.

Открывая партнерское предприятие, при хорошо проработанной франчайзинговой программе франчайзи становится частью «семьи», то есть, в отличие от открывающегося независимого предприятия, франчайзер не оставляет партнеров один на один с множеством проблем и рисков начинающего бизнеса.

4. Удачный выход на рынок обеспечен.

Одним из основных требований к франшизоспособному бизнесу является востребованность предоставляемых компанией-франчайзером товаров или услуг. Поэтому, покупая успешную бизнес-идею и начиная свою деятельность под уже известным брендом, франчайзи к началу открытия своего предприятия уже имеет круг лояльных бренду потребителей.

5. Минимальные затраты на рекламу и маркетинг.

В связи с тем что франчайзи начинает вести свою деятельность как часть известной сети, его затраты на первоначальную рекламу сводятся к обеспечению рекламы открытия франчайзингового предприятия на локальном рынке. Так же дело обстоит и с текущей рекламой, которая направлена на «раскрутку» франчайзинговой сети в данном конкретном регионе.

6. Получение доступа к базе знаний франчайзера.

Франчайзер, предоставляя партнерам свою бизнес-систему, передает не только отлаженный механизм, но и «инструкцию» по ее эффективному использованию. Франчайзер обучает своих партнеров тому, как нужно эффективно строить бизнес, учитывая все его специфические особенности.

7. Гарантированная система поставок.

Так как франчайзинг, как правило, для компаний является приоритетным направлением деятельности, и партнеры — франчайзи — имеют самые лучшие условия, франчайзер стремится обеспечить данное направление наибольшими ресурсами, в том числе это касается и вопросов поставки.

История

Концессию можно рассмотреть как форму договора государственно-частного партнерства. При таком подходе её можно поставить в один ряд с «кормлением», сформировавшимся в XII веке и существовавшим вплоть до реформ Петра I и «откупом», который представлял собой передачу государством права сбора частным лицам (откупщикам) налогов и других государственных доходов за определённую плату.

Кормление

Основная статья: Кормление

Кормление — вид пожалования великих и удельных князей своим должностным лицам, по которому княжеская администрация содержалась за счёт местного населения в течение периода службы.

Первоначально кормление носило эпизодический характер. В соответствии с нормами Русской правды, сборщики штрафа (виры), строители городов и некоторые другие категории получали с населения определённое натуральное довольствие. В XII—XIV веках кормление сыграло значительную роль в складывании системы местного управления. Князья посылали в города и волости бояр в качестве наместников и волостелей, а других служилых людей —тиунами. Население обязывалось содержать их («кормить») в течение всего периода службы. Наибольшего развития система кормлений достигла в XIV—XV веках.

Откуп

Основная статья: Откуп

Откуп — передача государством за определённую плату на определённых условиях права взимать налоги и другие государственные доходы. Система откупов — по существу прообраз концессий, форма договора государства с предпринимателями.

Изначально откуп применялся в условиях натурального хозяйства, неразвитости кредита, финансовых затруднений государства, слабости коммуникаций. Впервые откупы получили распространение в Древнем Иране (VI век до н. э.), в Древней Греции и Древнем Риме (IV век до н. э.).

В средние века откупы стали одним из важных источников первоначального накопления капитала.